Специальные налоговые режимы — особые системы налогообложения, предусмотренные НК РФ
ПСН и ЕСХН предназначены для определенных видов деятельности.
УСН и АУСН зависят от объема доходов.
В перечне специальных налоговых режимов в 2025 году находятся:
- для сельхозпроизводителей (ЕСХН);
- упрощенная (УСН);
- соглашений о разделе продукции (СРП);
- патентная (ПСН);
- автоматизированная упрощенная (АУСН);
- самозанятость (НПД).
Общие черты специальных режимов налогообложения
Существующие виды специальных налоговых режимов при большом количестве принципиальных различий между собой имеют и ряд общих черт. При этом они разбиваются на следующие группы по отношению:
- К масштабам деятельности лиц, применяющих эти режимы: ЕСХН, УСН, ПСН, АУСН предназначены для малых предприятий, а СРП могут применять только полноценные налогоплательщики.
- Кругу налогоплательщиков. ЕСХН, УСН, АУСН доступны как организациям, так и ИП. СРП можно применять только организациям, а ПСН — только ИП. НПД доступен даже для физлиц, незарегистрированных в качестве ИП.
- Объекту применения. ЕСХН, СРП и ПСН возможны только при определенных видах деятельности, а УСН и АУСН — при большинстве (за некоторыми исключениями). Для НПД также существуют ограничения по виду деятельности.
- Набору налогов, вместо которых начисляется спецналог. При ЕСХН, УСН, АУСН и ПСН он заменяет налог на прибыль (для ИП — НДФЛ), имущество (кроме налога, рассчитываемого от кадастровой стоимости) и НДС. Для СРП спецналога как такового нет, а применяется система льгот по большинству существующих налогов, допускающая полную отмену некоторых из них.
- Совместимости друг с другом и ОСНО. СРП не совмещается ни с каким из режимов. ОСНО, ЕСХН, НПД, УСН и АУСН совмещать друг с другом нельзя, но можно применять вместе с ПСН (кроме НПД).
Отличия налогообложения при спецрежимах
Специальные налоговые режимы существенно различаются с точки зрения налоговых баз, к которым применяется ставка спецналога. База может быть:
- Переменной, зависящей от фактического объема дохода (или иного объекта налогообложения при СРП), — для ЕСХН, УСН, АУСН, СРП, НПД. При этом для УСН и АУСН существуют 2 базы с разными ставками: «доходы минус расходы» с основной ставкой 15% и 20% и «доходы» с основной ставкой 6% и 8%.
- Постоянной (при условии неизменности исходных параметров, от которых устанавливается ее величина) вне зависимости от объемов выручки — для ПСН.
Принципиальные особенности спецрежимов
Вместе с тем каждому из специальных налоговых режимов присущ свой набор индивидуальных характеристик.
| Показатель | ЕСХН | УСХН | АУСН | ПСН | СРП | НПД |
| Закон, регулирующий применение |
Гл. 26.1 НК РФ |
Гл. 26.2 НК РФ | Федеральный закон от 25.02.2022 № 17-ФЗ | Гл. 26.5 НК РФ | Гл. 26.4 НК РФ | Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ |
| Кто применяет | Организации и ИП | ИП | Организации | ИП и физлица | ||
|
Для какой деятельности возможно применение |
Сельское хозяйство и рыболовство |
Вся, за исключением приведенной в п. 3 ст. 346.12 НК РФ |
Вся, за исключением приведенной в п. 2 ст. 3 17-ФЗ | Только для указанной в п. 2 ст. 346.43 НК РФ | Поиск, разведка и добыча минерального сырья | Исключения указаны в п. 2 ст. 6 422-ФЗ |
|
Необходимость специального разрешения |
Носит заявительный порядок, то есть применением возможно после подачи заявления | Патент | Соглашение о разделе продукции | Регистрация в качестве плательщика НПД | ||
|
Размер выручки, млн руб. в год |
- | До 200 с корректировкой на коэффициент-дефлятор для соответствующего года (2024 г -1,329) | До 60 | До 60 | - | До 2,4 |
|
Численность работников, чел |
До 300 — для рыболовецких хозяйств | До 130 | До 5 | До 15 | - | Нельзя иметь наемный персонал |
| Остаточная стоимость ОС, млн руб. | - | до 150 | - | |||
| Участие других юрлиц в УК организаций, % | - | до 25 | ||||
Набор показателей, характеризующих основные особенности налогообложения при каждом из спецрежимов
|
Показатель |
ЕСХН | УСН «доходы минус расходы» | УСН «доходы» | ПСН | АУСН | НПД | СРП | |
|
Налоги, не уплачиваемые в связи со спецрежимом |
Прибыль (для ИП — НДФЛ), НДС, налог на имущество | НДФЛ, НДС | Транспорт, налог на имущество, местные налоги, таможенные пошлины | |||||
| Обязанность по уплате налога на имущество от кадастровой стоимости | - | Уплачивается налог на имущество физлица | - | |||||
|
Налоговая база по спецналогу |
Доходы минус расходы | Доходы | Потенциально возможный доход | Доходы или доходы минус расходы | Доходы | По НДПИ, прибыли, НДС база определяется с учетом положений главы 26.4 НК РФ | ||
|
Основная ставка спецналога, % |
6 | 15 | 6 | 6 | 8 и 20 | 4 или 6 (зависит от статуса источника дохода – физлицо или юрлицо) | Особые ставки для НДПИ (ст. 346.37 НК РФ) | |
|
Налоговый период |
Год | Год или срок действия патента | Месяц | Свой по каждому налогу | ||||
|
Авансовые платежи |
Полугодовой | Ежеквартальные | - | - | Квартальные по прибыли | |||
|
Обязательность платежа при убытке |
- | Платится 1% от полученной выручки | - | + | Платится 3% от полученной выручки | - | - | |
| Возможность дополнительного уменьшения начисленного налога | - |
До 50% (а с учетом торгового сбора и на большую величину) у организаций и до 100% у ИП |
- | Налоговый вычет 10 000 | - | |||
В РФ действует 6 спецрежимов. Все они имеют своей целью снижение налоговой нагрузки на налогоплательщиков и уменьшение количества отчетности.
Налог на профессиональный доход
Статья 2. Общие положения
1. Применять специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" (далее также - специальный налоговый режим) вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент и указанных в части 1 статьи 1 настоящего Федерального закона, за исключением территории федеральной территории "Сириус", либо территория федеральной территории "Сириус", либо территория города Байконура в период действия Договора аренды комплекса "Байконур".